奥鹏作业网《高级会计学》课程期末复习资料
《高级会计学》课程讲稿章节目录：
第1章 债务重组
1.1 债务重组的性质与方式
1.2 债务重组的会计处理
1.3 债务重组的信息披露
第2章 股份支付
2.1 股份支付概述.
2.2 以权益结算的股份支付
2.3 以现金结算的股份支付
2.4 股份支付的信息披露要求.
第3章 政府补助
3.1 政府补助的性质与式
3.2 政府补助的分类与会计处理
第4章 外币折算
4.1 外币折算及其会计准则
4.2 外币交易的会计处理
4.3 外币财务报表折算
4.4 外币业务的信息披露
第5章 企业合并
5.1 企业合并概述
5.2 企业合并的会计处理方法
5.3 同一控制下的企业合并的会计处理
5.4 非同一控制下的企业合并的会计处理
5.5 企业合并信息的披露
第6章 合并财务报表(上)
6.1 合并财务报表的意义
6.2 合并财务报表的合并理论
6.3 合并财务报表的合并范围
6.4 合并财务报表的编制程序
6.5 同一控制下的控股合并条件下合并财务报表的编制
6.6 非同一控制下的控股合并条件下合并财务报表的编制
第7章 合并财务报表 (下)
7.1 集团内部往来业务的相关问题
7.2 集团内部的存货交易
7.3 集团内部的其他交易
7.4 集团内部交易相关资产减值准备的抵销
7.5 母公司分步实现控股合并
7.6 复杂持股结构下合并财务报表的编制
7.7 合并现金流量表与合并股东权益变动表
第8章 租赁
8.1 租赁的性质与分类
8.2 租赁的相关概念及会计处理要求
8.3 经营租赁
8.4 融资租赁
8.5 售后租回交易
第9章 套期保值
9.1 套期保值基础
9.2 套期保值的实现过程及其会计准则要求
9.3 公允价值套期会计
9.4 现金流量套期会计
9.5 境外经营净投资套期会计
9.6 套期会计的信息披露
第10章 企业清算、破产与重整
10.1 清算、破产、重整及其相互关系
10.2 企业解散清算
10.3 企业破产清算
10.4 企业重整与和解
一、客观部分：（单项选择、多项选择、判断、填空）
出自提供的在线练习题。
二、主观部分：
（一）名词解释
1、债务重组
所属章节：1-1
考核知识点：债务重组的性质
参考答案：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
2、或有应付（应收）金额
所属章节：1-1
考核知识点：债务重组的会计处理
参考答案：或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
3、股份支付
所属章节：2-1
考核知识点：股份支付的定义
参考答案：股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
4、以权益结算的股份支付
所属章节：2-1
考核知识点：股份支付工具的类型
参考答案：以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务或商品，以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
5、以现金结算的股份支付
所属章节：2-1
考核知识点：股份支付工具的类型
参考答案：以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务或商品，承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。
6、政府补助
所属章节：3-1
考核知识点：政府补助的性质
参考答案：政府补助是指企业从政府无偿取得资产的事项。具体来说，政府补助主要有如下两个特征：一是无偿性，政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。二是直接取得资产，政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产。
7、记账本位币
所属章节：4-1
考核知识点：记账本位币及其确定要求
参考答案：记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是指企业主要取得和支出现金的环境。
8、外币交易
所属章节：4-1
考核知识点：外币交易及其不同类型
参考答案：外币交易,指以记账本位币以外的货币(即外币)进行计价或结算的交易。外币交易主要包括：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（2）借入或者借出外币资金以及接受外币投资；（3）进行货币之间的相互兑换；（4）在会计期末将以外币计价的交易事项进行期末汇率的折算调整；（5）其他以外币计价或者结算的交易.
9、现行汇率和历史汇率
所属章节：4-1
考核知识点：外币交易的相关概念
参考答案：现行汇率，是指企业将外币款项记入账中，或者是编制会计报表时采用的汇率。因此又被称为记账汇率。历史汇率，是相对与现行汇率而言的，即最初取得外币资产或最初承担外币负债时的汇率。因此又被称为账面汇率。
10、买入汇率、卖出汇率和中间汇率
所属章节：4-1
考核知识点：外币交易的相关概念
参考答案：买入汇率，是指银行买入外汇时使用的汇率，即银行收取外汇时愿意支付的价格，也称买入价。卖出汇率，是指银行卖出外汇时使用的汇率，即银行出让某种外币时愿意接受的价格，也称卖出价。中间汇率，是指银行买入价和卖出价之间的平均数，也称中间价。
11、即期汇率和远期汇率
所属章节：4-1
考核知识点：外币交易的相关概念
参考答案：即期汇率，是指外汇买卖的双方成交后即期（原则上不超过两个工作日）办理交割业务时采用的汇率，在我国，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价，即中间汇率。远期汇率，是指外汇买卖双方只是订立合同，规定外汇买卖的数额、汇率、期限等条款，到合同约定日再办理外汇实际交割的远期外汇业务所使用的汇率。
12、直接标价法和间接标价法
所属章节：4-1
考核知识点：外币交易的相关概念
参考答案：直接标价法，又称应付标价法，是以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。在直接标价法下，外国货币的数额固定不变，本国货币的数额随外币或本国货币价值的变化而变化。间接标价法，也称收进标价法，是以一定的本国货币为标准，折算为若干单位外币的标价方法。在间接标价法下，本国货币的数额固定不变，外币数额随本国货币和外国货币的币值变动而变化。
13、企业合并
所属章节：5-1
考核知识点：企业合并的概念
参考答案：企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
14、同一控制下的企业合并
所属章节：5-1
考核知识点：企业合并的分类
参考答案：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的一种企业合并。
15、非同一控制下的企业合并
所属章节：5-1
考核知识点：企业合并的分类
参考答案：非同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制，或者虽然受同一方或相同的多方最终控制，但这种控制是暂时性的。
16、商誉
所属章节：5-2
考核知识点：企业合并的会计处理方法
参考答案：商誉是企业不可单独辨认的资产，它不能单独在市场上销售或交换，而只能与企业整体一起确认与转让。商誉表现为一家企业的盈利能力超过了本行业平均水平或正常的投资回报率。
17、吸收合并
所属章节：5-1
考核知识点：企业合并的分类
参考答案：吸收合并也称兼并，是指一家企业通过股票交换、支付现金或其他资产，或发行债务性证券而取得另一家或几家企业的全部净资产，参与合并的企业中，只有一家继续存在，其余企业都丧失其法律地位的一种企业合并。
18、控股合并
所属章节：5-1
考核知识点：企业合并的分类
参考答案：控股合并，是指一家企业通过支付现金、发行股票或债券等方式取得另一家企业的全部或部分有表决权的股份，从而达到能够对被投资企业实施控制的程度，而参与合并的两家企业仍然保留其法律地位的一种企业合并。
19、合并理论
所属章节：6-2
考核知识点：合并财务报表的合并理论
参考答案：合并理论，是指认识合并财务报表的观点或角度，即如何看待由母公司与其子公司所组成的企业集团(合并主体)及其内部联系。合并理论主要有母公司理论、实体理论、所有权理论。
20、母公司理论
所属章节：6-2
考核知识点：合并财务报表的合并理论
参考答案：母公司理论，是一种站在母公司股东的角度，来看待母公司与其子公司之间的控股合并关系的合并理论。这种理论强调母公司股东的利益，它不将子公司当做独立的法人来看待，而是将其视为母公司的附属机构。
21、实体理论
所属章节：6-2
考核知识点：合并财务报表的合并理论
参考答案：实体理论，是一种站在由母公司及其子公司组成的统一实体的角度，来看待母子公司间的控股合并关系的合并理论。强调单一管理机构对一个经济实体的控制。
22、顺流销售、逆流销售和水平销售
所属章节：7-1
考核知识点：集团内部未实现损益的抵销方法
参考答案：顺流销售是指母公司对子公司的销售；逆流销售是指子公司对母公司的销售；水平销售是指集团内部的一家子公司对另一家子公司的销售。
23、租赁
所属章节：8-1
考核知识点：租赁的性质与特征
参考答案：租赁是指在约定的期间内，出租人为获取租金将资产的使用权转让给承租人的行为。其主要特征表现为：
一是协议双方在租赁期内转移的是资产的使用权，而非资产的所有权。
二是这种转移是有偿的，即使用权的转移以租金的收付为条件，从而有别于无偿提供使用权的借用合同。
24、最低租赁付款额
所属章节：8-2
考核知识点：租赁业务的相关概念
参考答案：最低租赁付款额，是指在租赁开始日就可以合理确定的租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括履约成本和或有租金），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
25、最低租赁收款额
所属章节：8-2
考核知识点：租赁业务的相关概念
参考答案：最低租赁收款额，是指在租赁开始日能够预计的、租赁期内出租人能够收到的各种款项，它等于最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。
26、套期工具
所属章节：9-1
考核知识点：套期工具与被套期项目
参考答案：套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具、非衍生金融资产或非衍生金融负债。其中，非衍生金融资产或非衍生金融负债仅与外汇风险套期有关。
27、期货合同
所属章节：9-1
考核知识点：衍生工具及其构成类型
参考答案：期货合同，是指买卖双方在有组织的交易所内以公开竞价形式达成的、在将来某一特定时间交收标准数量特定种类商品或金融工具的合约，主要由商品期货、外汇期货、利率期货、股票指数期货等构成。交易标的物为某种商品的即为商品期货。
28、公允价值套期
所属章节：9-1
考核知识点：套期保值的分类及其具体内容
参考答案：公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。
29、现金流量套期
所属章节：9-1
考核知识点：套期保值的分类及其具体内容
参考答案：现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于以确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。
30、清算
所属章节：10-1
考核知识点：清算
参考答案：从最广义的角度看，清算是指公司全面清理解散企业的资产(包括清理财产、清收债权等)、清偿负债以及将剩余财产在投资各方或股东之间进行分配的行为。这种清算应包括企业自愿解散清算和强制解散清算两种情况。
31、破产
所属章节：10-1
考核知识点：破产
参考答案：破产是指由于企业经营或管理等方面原因造成的长期亏损，无力继续经营或企业不能清偿到期债务，无法继续经营而迫使企业宣告终止寿命的行为。
（二）业务题
1、2014年8月8日，A企业应收B企业货款为1 500万元。由于B企业资金周转发生困难，于2015年1月1日，经与双方企业协商进行债务重组，协议如下：
（1）B企业以一台设备清偿部分债务。该设备原价750万元，已计提折旧300万元；公允价值为525万元（假定该设备转让时不需要交纳增值税）。
（2）B企业以其普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为750万股，股票市价为每股1.1元。股票面值为1元。
（3）扣除上述抵债资产再豁免20％之后的剩余债务，延长1年后将支付价款，加收利息的利率为4％，同时规定1年内如果B企业实现净利润，将归还豁免债务30万元的50%。
A企业已计提坏账准备为40万元，B企业2015年发生亏损，假定不考虑其他税费。假定B企业很可能实现净利润。
要求：根据上述资料编制A企业和B企业会计分录。
所属章节：1-2
考核知识点：债务重组的会计处理
参考答案：（1）A企业的账务处理：
应收账款的公允价值＝（1 500－525－750×1.1）×80％＝120（万元）
借：固定资产 525
长期股权投资 825（750*1.1）
应收账款—债务重组 120
坏账准备 40
贷：应收账款 1 500
资产减值损失 10
借：银行存款 124.8 [120×（1＋4％）]
贷：应收账款—债务重组 120
财务费用 4.8
（2）B企业的账务处理：
处置固定资产净收益=525-450=75（万元）
股本溢价=750×1.1-750=75（万元）
债务重组收益=1 500-525-825-120-15=15（万元）
借：固定资产清理 450
累计折旧 300
贷：固定资产 750
借：应付账款 1 500
贷：固定资产清理 450
股本 750
资本公积—股本溢价 75
应付账款—债务重组 120
预计负债 15
营业外收入—处置非流动资产利得 75
营业外收入—债务重组利得 15
借：应付账款—债务重组 120
财务费用 4.8
预计负债 15
贷：银行存款 124.8 [120×（1＋4％）]
营业外收入—债务重组利得 15
2、2014年1月15日，A公司销售一批材料给B公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元，款项尚未收到。2014年4月12日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，A公司同意B公司支付银行存款30 000元，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。该设备账面原价为90 000元，已提折旧10 000元，公允价值为70 000元。A公司已对该应收账款计提了8 000元的坏账准备。假设A公司另外支付增值税11 900给B公司。编制上述有关的会计分录。
所属章节：1-2
考核知识点：债务重组的会计处理
参考答案：（1）2014年4月12日
A公司：
借：银行存款 18 100（30 000-11 900）
固定资产 70 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 11 900
坏账准备 8 000
营业外支出—债务重组损失 9 000
贷：应收账款 117 000
B公司：
借：固定资产清理 80 000
累计折旧 10 000
贷：固定资产 90 000
借：应付账款 117 000
营业外支出—处置非流动资产损失 10 000
贷：固定资产清理 80 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 11 900
营业外收入—债务重组利得 17 000
银行存款 18 100
3、A公司为一上市公司。股份支付协议资料如下：
（1）2013年12月7日，经股东会批准，A公司向其200名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2014年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买10万股A公司股票，从而获益。2013年12月7日公司估计该期权公允价值为21元。2013年12月31日公司估计该期权公允价值为18元。
（2）截至2014年12月31日，有20名职员离开A公司；A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%。
（3）2015年12月31日，本年又有10名职员离开公司；公司将估计的职员离开比例修正为15%；
（4）2016年12月31日，本年第三年又有15名职员离开。
（5）假设全部155名职员都在2017年12月31日行权，A公司股份面值为1元。
要求：根据上述资料做出Ａ公司的会计处理。
所属章节：2-2
考核知识点：以权益结算的股份支付的会计处理
参考答案：
（1）2013年12月7日授予日不做会计处理。2013年12月31日也不需要做会计处理。
（2）截至2014年12月31日，有20名职员离开A公司；A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%。
借：管理费用 11200【200×（1－20%）×10×21×1/3】
贷：资本公积—其他资本公积 11200
（3）2015年12月31日，本年又有10名职员离开公司；公司将估计的职员离开比例修正为15%；
借：管理费用 12600【200×（1－15%）×10×21×2/3－11200】
贷：资本公积——其他资本公积 12600
（4）2016年12月31日，本年第三年又有15名职员离开。
借：管理费用 8750（155×10×21－11200－12600）
贷：资本公积——其他资本公积 8750
（5）假设155名职员全部都在2017年12月31日行权，A公司股份面值为1元。
借：银行存款 6200（155×10×4）
资本公积——其他资本公积 32550（11200＋12600＋8750）
贷：股本 1550（155×10×1）
资本公积——股本溢价 37200
4、甲企业为一家粮食储备企业，20X6年发生有关政府补助业务如下：
（1）甲企业粮食储备量为50000万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业实际储量给予每季度每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付，20X6年1月收到补贴存入银行。
（2）按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每个季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业每斤0.02元的轮换费用。按照轮换计划，甲企业需要在20X6年第一季度轮换储备粮19500万斤，20X6年1月初款项尚未收到。20X6年3月底，企业收到该款项。
（3）20X5年底，甲企业以500万价格购买一台改善储存粮食环境的精密仪器并立即投入使用，政府拨款300万，作为对甲企业购买精密仪器的补偿，该拨款于20X6年1月到账。该设备预计使用年限为10年，按年限平均法折旧。
要求：根据上述资料，编制甲公司20X6年1月与政府补助相关的会计分录。
所属章节：3-2
考核知识点：政府补助的分类与会计处理
参考答案：（1）20X6年1月初，甲企业对粮食保管费补贴的会计处理：
借：银行存款 1950（50000×0.039）
贷：递延收益 1950
将1月的粮食保管费补贴计入当期收益：
借：递延收益 650（1950÷3）
贷：营业外收入 650
（2）20X6年1月初轮换费用补贴定额尚未收到以及计入当期损益的会计分录：
借：其他应收款 390（19500×0.02）
贷：递延收益 390
借：递延收益 130（390÷3）
贷：营业外收入 130
（3）20X6年一月，甲企业对购买设备补贴的会计处理：
借：银行存款 300
贷：递延收益 300
将1月的设备补贴计入当期收益：
借：递延收益 2.5（300÷10/12）
贷：营业外收入 2.5
5、A上市公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易日即期汇率折算。属于增值税一般纳税企业。
（1）20X6年1月20日，以人民币银行存款偿还20X5年11月应付账款100万美元，银行当日卖出价为1美元＝7.14元人民币，银行当日买入价为1美元＝7.10元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.12元人民币。20X5年12月31日，即期汇率为1美元＝7.15元人民币。
（2）20X6年2月20日，收到B公司偿还应收账款500万美元，并兑换为人民币。银行当日卖出价为1美元＝7.16元人民币，银行当日买入价为1美元＝7.14元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.15元人民币。
（3）20X6年10月20日，当日即期汇率是1美元＝7.3元人民币，以0.2万美元每台的价格从美国购入最新款库存商品500台，并于当日支付了美元存款。按照规定计算应缴纳的进口关税为5万元人民币，支付的进口增值税为8.5万元人民币。
（4）20X6年10月25日以每股6.5港元的价格购入C公司的H股500万股作为交易性金融资产，另支付交易费用10万港元，当日汇率为1港元＝1.1元人民币，款项已用港元支付。
（5）20X6年12月31日，最新款库存商品尚有100台，国内市场尚无此款商品供应，其在国际市场的价格已降至0.18万美元／台。12月31日的即期汇率是1美元＝7.2元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。
（6）20X6年12月31日，C公司H股的市价为每股6港元，当日汇率为1港元＝1.2元人民币。
要求：
（1）编制20X6年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。
（2）编制20X6年2月20日收到应收账款的会计分录。
（3）编制20X6年10月20日购入最新款库存商品的会计分录。
（4）编制20X6年10月25日购入交易性金融资产的会计分录。
（5）编制20X6年12月31日对库存商品计提的存货跌价准备。
（6）编制20X6年12月31日有关交易性金融资产公允价值变动的会计分录。
所属章节：4-2
考核知识点：外币业务的会计处理
参考答案：
（1）借：应付账款—美元 715（100×7.15）
贷：银行存款—人民币 714（100×7.14）
财务费用—汇兑损益 1
（2）借：银行存款—人民币 3 570（500×7.14）
财务费用—汇兑损益 5
贷：应收账款—美元 3 575（500×7.15）
（3）借：库存商品 735（0.2×500×7.3+5）
应交税费—应交增值税（进项税额） 8.5
贷：银行存款—美元 730（0.2×500×7.3）
—人民币 13.5（5＋8.5）
（4）借：交易性金融资产 3 575（6.5×500×1.1）
投资收益 11（10×1.1）
贷：银行存款—港元 3 586
（5）库存商品存货跌价准备＝100×735÷500－100×0.18×7.2
＝17.4（万元人民币）
借：资产减值损失 17.4
贷：存货跌价准备 17.4
（6）借：交易性金融资产 25（6×500×1.2－3 575）
贷：公允价值变动损益 25
6、A股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司以人民币为记账本位币，按月计算汇兑损益。20X6年10月份发生的有关外币交易或事项如下:
(1) 10月2日，从经营外汇业务的银行购入10万美元，购入时的汇率，即当日中国人民银行的外汇牌价为1美元=7.11元人民币，该银行的现汇买入价为7.09，现汇卖出价为7.12。
(2) 10月7日，从国外购入原材料一批，货款总额为200万美元，货款尚未支付。当日汇率为1美元=7.09元人民币。另外，以银行存款支付进口关税50万元，境内装卸费0.5万元。
(3) 10月15日，出口销售商品一批，销售价款为300万美元，货款尚未收到。当日汇率为1美元=7.10元人民币。假设不考虑相关税费。
(4) 10月25日，以每股10美元购入美国某上市公司发行的股票10000股，作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.08元人民币。
请编制上述经济业务的会计分录。
所属章节：4-2
考核知识点：外币业务的会计处理
参考答案：
(1)借:银行存款——美元 ($100 000*7.11) 711 000
财务费用——汇兑损益 1 000
贷:银行存款——人民币 ($100 000*7.12) 712 000
(2)借:材料采购 14 685 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 2 495 600
贷:应付账款——美元 ($200 000*7.09) 14 180 000
银行存款——人民币 3 000 600
(3)借:应收账款——美元 ($3 000 000*7.10) 21 300 000
贷:主营业务收入 21 300 000
(4)借:交易性金融资产——成本 708 000
贷:银行存款——美元 ($100 000*7.08) 708 000
7、B公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。20X6年12月31日，B公司发行1000万股股票(每股面值l元)作为对价取得A公司的全部股权，该股票的公允价值为4000万元。购买日，A公司有关资产、负债情况如下：
账面价值 公允价值
银行存款 1000 1000
固定资产 3000 3300
长期应付款 500 500
净资产 3500 3800 单位：万元
要求：
(1)假设该合并为吸收合并，对B公司进行账务处理。
(2)假设该合并为控股合并，对B公司进行账务处理。
所属章节：5-4
考核知识点：非同一控制下的企业合并会计处理
参考答案：
（1）吸收合并下的B公司会计处理：
借：银行存款 1000
固定资产 3300
商誉 200
贷：长期应付款 500
股本 1000
资本公积—股本溢价 3000
（2）控股合并下的B公司会计处理
借：长期股权投资 4000
贷：股本 1000
资本公积—股本溢价 3000
8、20X6年7月1日，A公司以公允价值为1200万元、账面原值为1500万元、累计折旧为500万元的一套设备和1000万元现金获取B公司全部净资产，已知合并前A公司、B公司不属于关联方。另外A公司以现金支付审计费、评估费10万元。20X6年6月31日B公司的资产负债表数据如下：
项目 B公司的账面价值 B公司的公允价值
流动资产 900 1000
固定资产净值 800 1000
流动负债 200 200
股本 1400
资本公积 60
留存收益 40 要求：对A公司获取B公司净资产这项经济业务编制会计分录
所属章节：5-4
考核知识点：非同一控制下的企业合并会计处理
参考答案：合并成本=1000+1200=2200万元
B公司可辨认净资产公允价值=1800万元
商誉=2200-1800=400万元
借：流动资产 1000
固定资产净值 1000
累计折旧 500
商誉 400
贷：流动负债 200（1200-（1500-500）））
固定资产 1500
营业外收入 200（）
现金 1000
借：管理费用 10
贷：银行存款 10
9、A公司于20X6年1月1日从B公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：
（1）租赁期开始日：20X6年1月1日。
（2）租赁期限：20X6年1月1日至20X7年12月31日。A公司应在租赁期满后将设备归还给B公司。
（3）租金总额：200万元。
（4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，20X6年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为800万元。
该设备预计使用年限为10年。A公司在20X6年1月1日的资产总额为1500万元。A公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。A公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。B公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
要求：（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。
（2）编制A公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。
（3）编制B公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。
所属章节：8-3
考核知识点：经营租赁
参考答案：（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。
（2）A公司有关会计分录：
①20X6年1月1日
借：长期待摊费用 80
贷：银行存款 80
②20X6年12月31日
借：管理费用 100（200÷2＝100）
贷：长期待摊费用 40
银行存款 60
③20X7年12月31日
借：管理费用 100
贷：长期待摊费用 40
银行存款 60
（3）B公司有关会计分录：
①20X6年1月1日，
借：银行存款 80
贷：应收账款 80
②20X6年、20X7年12月31日，
借：银行存款 60
应收账款 40
贷：租赁收入 100（200/2＝100）
10、A公司是B公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给B公司，商品的成本为80万元，售价为100万元，增值税税率为17％，B公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，B公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定20×4年按全年提取折旧。B公司另行支付了运杂费3万元。假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。
要求：根据上述资料，作出如下会计处理：
（1）20×4～20×7年的抵销分录；
（2）如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理；
（3）如果20×8年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理；
所属章节：7-3
考核知识点：集团内部的其他交易
参考答案：（1）20×4～20×7年的抵销处理：
20×4年的抵销分录：
借：营业收入 100
贷：营业成本 80
固定资产 20
借：固定资产 4((100-80)/5)
贷：管理费用 4
20×5年的抵销分录：
借：未分配利润－－年初 20
贷：固定资产 20
借：固定资产 4
贷：未分配利润－－年初 4
借：固定资产 4
贷：管理费用 4
20×6年的抵销分录：
借：未分配利润－－年初 20
贷：固定资产 20
借：固定资产 8
贷：未分配利润－－年初 8
借：固定资产 4
贷：管理费用 4
20×7年的抵销分录：
借：未分配利润－－年初 20
贷：固定资产 20
借：固定资产 12
贷：未分配利润－－年初 12
借：固定资产 4
贷：管理费用 4
（2）如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：
①借：未分配利润－－年初 20
贷：固定资产 20
②借：固定资产 16
贷：未分配利润－－年初 16
③借：固定资产 4
贷：管理费用 4
（3）如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：
借：未分配利润－－年初 4
贷：管理费用 4
11、A公司与B公司分别属于不同的企业集团。A公司20X8年1月1日对B公司投资100 000元，取得其100%股权。20X8年12月31日，B公司的股本为100 000元，20X8年实现净利润50 000元，按净利润的10%提取盈余公积，按净利润的30%向投资者分配利润，年末，盈余公积为5 000元，未分配利润为30 000元。
要求：
⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录；
⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。
所属章节：6-6
考核知识点：非同一控制下的控股合并
参考答案：⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录
借：长期股权投资——B公司 50 000
贷：投资收益 50 000
借：投资收益 15 000
贷：长期股权投资——B公司 15 000
⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录
借：股本 100 000
盈余公积 5 000
未分配利润 30 000
贷：长期股权投资——B公司 135 000
12、A公司和B公司是母子公司关系。A公司20X8年7月1日向B公司销售商品500万元，其销售成本为400万元，该商品的销售毛利率为20%。B公司购进的该商品中的60%已实现对外销售，另40%形成期末存货。要求根据以上资料编制期末抵销分录。
所属章节：7-2
考核知识点：集团内部的存货交易
参考答案：⑴内部购进商品已实现对外销售部分的抵销分录
借：营业收入 3 000 000
贷：营业成本 3 000 000
⑵内部购进商品未实现对外销售部分的抵销分录
借：营业收入 2 000 000
贷：营业成本 1 600 000
存货 400 000
13、某经销商年初从外地购入大豆300吨，总价90万元，预计在两个月内售出，当时的市场公允价值为100万元。为防止价格下降，该经销商在某商品期货交易所签订了一份行生工具合同，即等价、等量、同期的商品期货合同，将其指定为由于大豆存货公允价值变动风险的套期。在当年半年末时，期货合同的价格上涨了总价20000元，而大豆的公允价值却下降了20000元。当日，该经销商将大豆存货按照当日的公允价值售出，并将购入的商品期货合同卖出平仓。经销商对其本身的套期进行了有效性评价，认为该套期完全有效。本例题不考虑一般商品期货业务中的保证金、手续费和相关税金等。
要求：根据上述资料，做出全部的会计处理。
所属章节：9-3
考核知识点：公允价值套期会计之一——期货合同
参考答案：期货合同公允价值套期会计。
(1)年初时，指定将购买的商品期货合同为存货大豆的套期工具。
借：被套期项目——库存商品(大豆) 900 000
贷：库存商品——大豆 900 000
套期工具的价值为零，只做表外记录，不进行正式会计处理。
(2)半年末时，商品期货合同和实际的库存商品的公允价值均发生了变化，按照变化的数额记录套期损益。
借：套期工具——期货合同 20 000
贷：套期损益 20 000
借：套期损益 20 000
贷：被套期项目——库存商品(大豆) 20 000
(3)记录卖出库存商品形成的收入并结转库存商品成本。
借：应收账款、应收票据或银行存款 980 000
贷：主营业务收入 980 000
借：主营业务成本 880 000
贷：被套期项目——库存商品 (大豆) 880 000
(4) 结转由于套期形成的利得，记录银行存款的增加。
借：银行存款 20 000
贷：套期工具——商品期货合同 20 000
14、某经销商年初预计在未来将销售一大笔商品，及对外销售大豆300吨，成本总价90万元，预计销售价格为100万元，预计在6个月内售出。为规避与该预期销售有关现金流量的变动风险，该经销商在某商品期货交易所签订了一份衍生工具合同，即等价、等量、同期的商品期货合同，将其指定为由于大豆未来销售现金流量变动风险的套期。在当年半年末时，商品期货合同的价格上涨了总价20000元，而预期销售大豆的公允价值却下降了20000元。当日，该经销商将大豆存货按照当日的公允价值售出，并将购入的商品期货合同结算平仓。经销商对其本身的套期进行了有效性评价，认为该套期完全有效。
要求：根据上述资料，对上述事项进行计算，并作出全部会计分录。
所属章节：9-4
考核知识点：现金流量套期会计之一——期货合同
参考答案：期货合同现金流量套期会计。
本题是对于预期交易的套期保值，应该采用现金流量套期，即工具的公允价值变动计入其他综合收益，待预计业务实际发生时再结转至本期损益。
(1)年初时，指定将购买的商品期货合同为存货大豆的套期工具，不做会计处理。
(2)半年末时，期货合同的公允价值发生了变化，按照变化的数额记录其他综合收益。
借：套期工具 20 000
贷：其他综合收益——套期工具价值变动 20 000
(3)记录卖出库存商品形成的收入并结转库存商品成本。
借：应收账款、应收票据或银行存款 980 000
贷：主营业务收入 980 000
(4)结转由于套期形成的利得，记录银行存款的增加。
借：银行存款 20 000
贷：套期工具——商品期货合同 20 000
(5)确认商品期货的结转数额。
借：其他综合收益——套期工具价值变动 20 000
贷：主营业务收入 20 000
15、A公司于20X8年8月进入破产清算阶段，受托人于8月31日为A公司编制了清算资产负债表，9月份发生的有关事项如下:
(1)清算资产负债表对存货的估价为25000元，实际销售收入为22000元。
(2)按清算资产负债表估计的工资总额50000元支付职工工资。
(3)收回应收账款30000元，清算资产负债表估计应收账款为36000元，余款确认为坏账损失。
(4)支付管理人工资4000元。
要求：编制有关会计分录。
所属章节：10-2
考核知识点：企业解散清算会计处理的程序
参考答案：
评分标准：（1）存货变现时。
借：银行存款 22 000
清算损益 3 000
贷：库存商品 25 000
（2）支付职工工资时。
借：应付职工薪酬 50 000
贷：银行存款 50 000
（3）收回应收账款时。
借：银行存款 30 000
清算损益 6 000
贷：应收账款 36 000
（4）支付管理人工资时。
借：清算损益 4 000
贷：银行存款 4 000
（三）简答题
1、债务重组的方式主要有哪几种？请简单介绍一下。
所属章节：1-1
考核知识点：债务重组的方式
参考答案：债务重组的方式主要包括，以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及上述三种方式的组合。
以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。资产包括主要有:现金、存货、各种投资、固定资产、无形资产等。
将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。
修改其他债务条件是指除上述两种方式以外的以修改其他债务条件进行的债务重组方式，如减少债务本金、减少或免去债务利息、延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。
以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式，也称混合重组方式。
2、什么是债务重组利得？应当如何确认债务重组利得？
所属章节：1-2
考核知识点：债务重组的会计处理
参考答案：债务重组利得是指债务人在债务重组过程中获取的收益。其具体计算方法取决于债务重组的方式。
债务人以现金偿还债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得。
债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得。
债务人以债务转为资本清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组损益。
企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则债务人重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额应确认为债务重组利得；如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债；并将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得。
3、在债务重组协议涉及或有应付款项的情况下，债务人与债权人应当如何处理？
所属章节：1-2
考核知识点：债务重组的会计处理
参考答案：债务人：按照我国现行会计准则的规定，在债务重组的过程中，如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。或有金额如未发生，应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
债权人：在债务重组过程中，如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。有应收金额实际发生时，计入当期损益。
4、简述以权益结算的股份支付主要有哪些支付方式？
所属章节：2-2
考核知识点：以权益结算的股份支付分类
参考答案：以权益结算的股份支付主要有限制性股票和股票期权两种支付方式。
限制性股票，是指激励对象获得无须投资或只需付出很少投资额即可获得全值股票奖励的激励方式。
股票期权则是指公司授予激励对象在未来一定期限内，以预先确定的价格(执行价格)和条件，购买本公司一定数量的股票的权利。
6、简述以现金结算的股份支付主要有哪些支付方式？
所属章节：2-3
考核知识点：以现金结算的股份支付分类
参考答案：以现金结算的股份支付主要有股票增值权与模拟股票两种支付方式。
股票增值权是指公司授予激励对象的一种权利，如果公司股价上升，激励对象可通过行权获得相应数量的股价升值收益，激励对象不用为行权付出现金，只是在行权后获得现金或等值的公司股票。
模拟股票是指公司授予激励对象的一种虚拟的股票，激励对象可以根据被授予虚拟股票的数量参与公司的分红并享受股价升值收益，但没有所有权和表决权，也不能转让和出售，且在职工离开公司时自动失效。
5、企业在取得与收益相关的政府补助时，应如何确定收益归属的期间？
所属章节：3-2
考核知识点：与收益相关的政府补助的会计处理
参考答案：与收益相关的政府补助应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量。与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即:
(1)用于补偿企业已发生费用或损失的政府补助，应当在取得时直接计入当期营业外收入。
(2)用于补偿企业以后期间的费用或损失的政府补助，则应当在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。
6、请简要介绍外币交易的类型。
所属章节：4-1
考核知识点：记账本位币及其确定要求
参考答案：外币交易主要有以下类型：
（1）货币兑换。亦即以本企业的记账本位币购买某种外币，或者将手中的某种外币卖出，取得记账本位币，也包括通过外币市场将一种外币转换成另一种外币的业务活动。
（2）取得或者支付外币资金。这类事项既包括取得以外币表现的权益、债务以及经营活动收入，也包括以外币对外支付的所有事项。
（3）通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价的商品、劳务等。这是我国企业现阶段有着特殊性的业务类型，亦即企业发生的通过金融机构进行人民币与外币结算的业务。
（4）外币折算。与上述诸项外币业务相比，外币折算指并没有实际的外币收取、支付事项。但是却因为汇率变动、报表转换等原因，在会计账表上对外币业务事项进行计算、调整，并将调整的差异计入损益等的业务活动。
7、我国会计准则中将境外经营的财务报表并入本企业财务报表进行折算的规定有哪些？
所属章节：4-3
考核知识点：记账本位币及其确定要求
参考答案：我国会计准则中将境外经营的财务报表并入本企业财务报表进行折算时，应当按照下列规定进行折算：
（1）资产负债表中的资产、负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”外，其他项目采用交易发生时的汇率折算。
（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易日的即期汇率折算；也可以采用按照系统方法合理确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
（3）按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
8、什么是权益结合法？它有什么特点？有何优缺点？
所属章节：5-2
考核知识点：企业合并的会计处理方法
参考答案：权益结合法，又称联营法、股权合并法，作为一种企业合并的会计处理方法，其本质特征是将企业合并视为参与合并的企业的股东为了继续对合并后实体分享利益和分担风险，而联合控制它们的全部或实际上是全部的净资产和经营活动的行为。
权益结合法主要有以下特点：
将合并视为股权联合行为，而不是资产交易。
没有新的计价基础，参与合并的企业的资产、负债均按原来的账面价值计价。
不需要确定和分配合并成本。
不存在商誉问题。
不论合并发生在会计期间内的哪个时点，参与合并企业自期初至合并日的损益都要包括在合并后企业的利润中。
需要尽可能保留被合并方的留存收益。
如参与合并企业的会计方法不一致，则应追溯调整，并重编前期财务报表。
权益结合法主要有以下优点：
有利于促进企业合并的进行。
符合持续经营假设。
方法简单，便于操作。
权益结合法主要有以下缺点：
不能准确反映企业合并的经济实质。
不利于社会资源的优化配置。
对实施合并企业的财务报表会产生较大影响。
9、什么是购买法？它有什么特点？有何优缺点？
所属章节：5-2
考核知识点：企业合并的会计处理方法
参考答案：购买法将企业合并视为一家企业购买另一家或几家企业的行为。它要求购买企业对被购买企业的可辨认资产和负债进行重新估价，按照购买日的公允价值入账或反映在购买日的合并资产负债表上。
购买法主要有以下特点：
将企业合并视为一种购买交易行为。
有新的计价基础，在购买日对被购买方的资产与负债按公允价值计价。
需要确定和分配合并成本。
可能产生商誉或负商誉。
合并后企业的当期收益不包括被购买方期初至购买日所实现的收益。
不需要保留被购买方的留存收益。
不需要对参与合并的其他企业的会计记录加以调整，因为它们的资产与负债已按公允价值计量。
购买法主要有以下优点：
坚持了资产购置的传统会计处理原则。
购买法主要有以下缺点
公允价值有可能难以确定。
购买方与被购买方的计量基础不一致。
商誉的确认和计量存在争议。
购买方有时难以确定。
10、简述编制合并财务报表具体目的的两种不同观点。
所属章节：6-1
考核知识点：编制合并财务报表的目的
参考答案：编制合并财务报表的目的在于反映和报告在共同控制之下的一个企业集团的财务状况和经营成果的总括情况，以便满足财务报表使用者对该经济实体会计信息的需求。对于编制合并财务报表具体目的有两种不同观点：
一种是“放大观”，即编制合并财务报表，是为了将母公司个别财务报表上基于权益法的“长期股权投资——对子公司股权投资”和“投资收益——对子公司投资收益”这样的总括项目加以具体化，予以详细反映，即“放大”这些会计信息的内容，因而母公司在提供合并财务报表的同时，仍然需要提供母公司的个别财务报表。
另一种是“取代观”，即编制合并财务报表，是采用一种新的报表形式来提供一个新实体的会计信息，以“取代”原有的母公司个别财务报表，因而在提供合并财务报表之后，无须再提供母公司的个别财务报表。
11、简述编制财务合并报表的三种合并理论。
所属章节：6-2
考核知识点：合并财务报表的合并理论
参考答案：（1）母公司理论，是一种站在母公司股东的角度，来看待母公司与其子公司之间的控股合并关系的合并理论。这种理论强调母公司股东的利益，它不将子公司当做独立的法人来看待，而是将其视为母公司的附属机构。
（2）实体理论，是一种站在由母公司及其子公司组成的统一实体的角度，来看待母子公司间的控股合并关系的合并理论。强调单一管理机构对一个经济实体的控制。
（3）所有权理论，也称业主权理论，它是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。
12、投资方要实现对被投资方的控制，必须同时满足哪两个基本条件？
所属章节：6-3
考核知识点：控制标准及其运用的一般原则
参考答案：投资方要实现对被投资方的控制，必须同时满足两个基本条件：
第一，投资方因涉入被投资方的活动而享有的回报必须是可变回报；享有控制权的投资方，通过参与被投资方的活动而享有的回报应该是可变回报。可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩的变化而变化的回报。可以只是正回报，也可以只是负回报，或者同时包括正回报和负回报。
第二，投资方必须拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响被投资方的回报金额。需要具体考虑以下几个方面：
（1）投资方应当有能力主导能够对被投资方的回报产生重大影响的相关活动。
（2）投资方对被投资方拥有的“权力”是一种实质性权利。
（3）权力的持有人应为主要责任人。
13、简述集团内部未实现损益的抵消方法。
所属章节：7-1
考核知识点：集团内部未实现损益的抵销方法
参考答案：为了便于讨论集团内部未实现损益的抵销问题，可以将集团内部的销售业务分为顺流销售、逆流销售与水平销售。
（1）如果子公司为全资子公司，则不论是顺流销售还是逆流销售所形成的集团内部未实现损益，都应予以全部抵销。因为在这种情况下，无论依据何种合并理论，这种内部销售的损益都没有实现，因而不应在合并财务报表上确认。
（2）如果子公司为非全资子公司，则由于顺流销售所形成的集团内部未实现损益应当全部抵消；由于逆流销售所形成的集团内部未实现损益，依据不同的合并理论，有两种不同的抵销方法，即全部抵销法与部分抵销法。
1）全部抵销法。这种方法在确定合并销售成本时，对集团内部销售所形成的未实现损益进行全部抵销，因而合并净利润中不包括集团内部未实现损益。
2）部分抵销法。对于逆流销售所形成的集团内部未实现损益，只抵销其中属于控股权益的份额，对属于少数股东权益的份额冲减少数股东权益。
14、简述如何区分经营租赁和融资租赁。
所属章节：8-1
考核知识点：租赁的分类
参考答案：根据我国会计准则的规定，满足以下五项中一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：
(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
此种情况通常是指在租赁合同中已经约定，或者在租赁开始日根据相关条件作出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的所有权转移给承租人。
(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
(3)即使资产的所有权不转让，其租赁期也占租赁资产使用寿命的大部分。“大部分”一般是指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的75%（含75%）以上。
(4)就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。即租赁资产具有专购专用的性质。
以上一条也不具备的租赁认定为经营租赁。
15、什么是售后租回交易？它有哪几种不同的情况？在两种情况下，卖主(即承租人)分别应当如何处理资产售价与资产账面价值的差额？
所属章节：8-5
考核知识点：售后租回交易
参考答案：售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是卖主（即资产的所有者）将资产出售后，又将该项资产从买主 （即资产的新所有者）那里租回的经济业务。它主要存在两种情况：一种是售后租回形成经营租赁，另一种是售后租回形成融资租赁。
在售后租回形成融资租赁的情况下，卖主(即承租人)应将售价与资产账面价值的差额(无论售价是高于资产账面价值还是低于资产账面价值)销售损益予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
在售后租回形成经营租赁的情况下，卖主(即承租人)应将售价与资产账面价值的差额，即销售损益予以递延，但是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。与融资租赁不同的是，经营租赁未实现售后租回损益的递延分摊应依据租赁期内租金支付的比例，而不是租赁资产计提折旧的进度。所谓按租金支付比例进行分摊，是指在确认当期该项租赁的租金费用时，按与确认当期租金费用所采用的支付比例相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。
16、什么是套期保值？套期保值的目的是什么？其核心内容是什么？
所属章节：9-1
考核知识点：套期保值的概念解释
参考答案：套期保值(以下简称套期)，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
套期保值的目的是为了规避风险。企业面临的风险有很多种，如外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，而这些风险是可规避的，我们把可用来规避这些风险的相关活动称为套期保值。
套期保值的核心内容是套期工具与被套期项目之间公允价值或现金流量变动的相互抵销。套期工具与被套期项目之间应该存在着一种此长彼消的关系，这种关系的相互抵销，消除了被套期项目可能给企业带来的全部或部分风险。
17、什么是现金流量套期？其主要包括哪些内容？
所属章节：9-1
考核知识点：套期保值的分类及其具体内容
参考答案：现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于以确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。
现金流量套期的具体内容包括:
(1)某企业对承担的浮动利率债务的现金流量变动风险进行套期。
(2)某公司将来很可能会从某国外机构购买一套组合设备的合同(末确认的确定承诺)，为规避购买该设备相关的现金流量变动风险进行的套期。
(3)某公司签订了将在一段时期后预期很可能发生的与可供出售金融资产处置相关的现金流量变动风险进行的套期。
18、套期会计需要满足什么样的条件？套期保值有效性的评价标准是什么？
所属章节：9-2
考核知识点：套期保值的条件、标准及其与投机套利之间的关系
参考答案：按照我国企业会计准则的要求，套期保值会计的运用需满足以下条件:
(1)在套期开始时，企业对套期关系(即套期工具和被套期项目之间的关系)有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。该文件至少载明套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。套期必须与具体可辨认并被指定的风险有关，且最终影响企业的损益。
(2)该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。
(3)对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。
(4)套期有效性可以可靠计量。
(5)企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。
我国会计准则对高度有效套期的评价标准为：套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动；该套期的实际抵销结果在80%-125%的范围内。
19、什么是破产债权和破产财产？它们分别包括哪几项？
所属章节：10-3
考核知识点：破产债权和破产财产
参考答案：破产债权是指人民法院(或直称法庭)受理破产申请时各方对债务人享有的债权。破产债权分为以下几项内容:
1）破产公告前成立的无财产担保的债权。这类债权是在破产宣告前的，不具有优先受偿的权利。
2）放弃优先受偿的有财产担保的债权。这本是种有财产相保，可以优先有利的考虑。
3）担保差额债权。这是指有财产担保，但债权额超过担保财产变现价值而未得以清偿的那部分债权。
4）由保证人代偿的债权。这是指为破产企业的有关债务提供担保的保证人依据有关合同，在破产企业不能清偿到期债务时代为清偿的那部分债权额。
5）赔偿债权。这是指破产企业未履行合同，由清算组决定解除合同或延长合同的履行，使另方当事人受到损害而发生的损失赔偿款。
破产财产是指破产宣告时破产人所拥有并可用以清算和偿债的一切财产。破产财产主要包括以下内容:
1）宣告破产时，破产企业经营管理的全部财产。包括出资方资本形成的资产，企业借人债务形成的资产，也包括部分无形资产，如专利权、 版权等。
2）破产企业在破产宣告后至破产程序终结前取得的财产。包括在破产清算期间企业得到偿还的债权，破产企业尚未收回的对外投资，由于破产企业的无效行为而由清算组或法庭追回的违法转移财产等。
3）超额担保财产。即以某财产对债权担保，但财产变现价值超过对债权担保额，而有剩余的那部分财产。
4）将来的未到期财产请求权。指在破产程序解除时尚未到期，应由破产企业在将来行使的财产请求权，如购入在途货物的所有权等。
20、简述清算、破产与重整之间的关系
所属章节：10-1
考核知识点：清算、破产、重整之间的相互关系
参考答案：我们可将清算、破产、重整之间的关系进行以下几方面的归纳:
(1)无论企业以何种原因、何种方式解散，都要对其财产进行清算，因此，清算是一个企业结束其法人地位时必需的会计工作程序。在此前提下，我们才可对清算会计进行再分类，即分为企业正常解数的清算和破产清算等。
(2)重整与和解又是与企业破产关系紧密的业务事项，重整或和解成功，企业即可继续保持其法人地位，反之则要正式进入破产清算。所以，重整或和解虽与破产相关而存在，但却与破产清算相对立并相互转化。
(3)三者无论是在报出的信息内容、方法，还是在各种问题的处理方面，都有很多相似之处。例如，无论何种方式的清算，都要编制内容相近的报表，提供相似的资料，都要按同一顺序分配剩余财产；清算、破产、重整都要进行其相关费用或损益的核算，三者都已与一般的业务经营期间相脱离，有其特定的会计期 间要求等。
(4)三者在特定情况下相互联系。例如，企业在正常清算下若发现企业资不抵债时，即转入破产清算，而在此种情况下，一般不再进行重整与和解，若破产企业的资大于债，其清算的全部过程、内容、方法即与企业正常解散的清算完全一致，等等。
